財(cái)政部 稅務(wù)總局 關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無住所的個(gè)人居住時(shí)間判定標(biāo)準(zhǔn)的公告

發(fā)布時(shí)間：2019-05-19

為貫徹落實(shí)修改后的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》和《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條 例》，現(xiàn)將在中國(guó)境內(nèi)無住所的個(gè)人（以下稱無住所個(gè)人）居住時(shí)間的判定標(biāo)準(zhǔn)公告如下：? ?一、無住所個(gè)人一個(gè)納稅年度在中國(guó)境內(nèi)累計(jì)居住滿 183 天的，如果此前六年在中國(guó)境內(nèi)每 年累計(jì)居住天數(shù)都滿 183 天而且沒有任何一年單次離境超過30 天，該納稅年度來源于中國(guó)境內(nèi)、境 外所得應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅；如果此前六年的任一年在中國(guó)境內(nèi)累計(jì)居住天數(shù)不滿 183 天或者單次離 境超過 30 天，該納稅年度來源于中國(guó)境外且由境外單位或者個(gè)人支付的所得，免予繳納個(gè)人所得稅。? ?前款所稱此前六年，是指該納稅年度的前一年至前六年的連續(xù)六個(gè)年度，此前六年的起始年 度自2019 年（含）以后年度開始計(jì)算。? ?二、無住所個(gè)人一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)累計(jì)居住天數(shù)，按照個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)累計(jì)停留的 天數(shù)計(jì)算。在中國(guó)境內(nèi)停留的當(dāng)天滿 24 小時(shí)的，計(jì)入中國(guó)境內(nèi)居住天數(shù)，在中國(guó)境內(nèi)停留的當(dāng)天不 足 24 小時(shí)的，不計(jì)入中國(guó)境內(nèi)居住天數(shù)。? ?三、本公告自2019 年 1 月1 日起施行。? ?特此公告。? ?為便于政策理解和執(zhí)行，國(guó)家稅務(wù)現(xiàn)對(duì)《公告》解讀如下：?
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日前，財(cái)政部、稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無住所的個(gè)人居住時(shí)間判定 標(biāo)準(zhǔn)的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告 2019 年第 34 號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《公告》）。財(cái)政部稅政司、稅務(wù) 總局所得稅司、稅務(wù)總局國(guó)際稅務(wù)司負(fù)責(zé)人就《公告》有關(guān)問題回答了記者的提問。? ?1．問：《公告》實(shí)施后，境外人士享受境外所得免稅優(yōu)惠的條件有什么變化？? ?答：新的個(gè)人所得稅法將居民個(gè)人的時(shí)間判定標(biāo)準(zhǔn)由境內(nèi)居住滿一年調(diào)整為滿 183 天，為了 吸引外資和鼓勵(lì)外籍人員來華工作，促進(jìn)對(duì)外交流，新的個(gè)人所得稅法實(shí)施條例繼續(xù)保留了原條例對(duì) 境外支付的境外所得免予征稅優(yōu)惠制度安排，并進(jìn)一步放寬了免稅條件：? ?一是將免稅條件由構(gòu)成居民納稅人不滿五年，放寬到連續(xù)不滿六年；? ?二是在任一年度中，只要有一次離境超過 30 天的，就重新計(jì)算連續(xù)居住年限；? ?三是將管理方式由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)改為備案，簡(jiǎn)化了流程，方便了納稅人。? ?《公告》還明確：在境內(nèi)停留的當(dāng)天不足24 小時(shí)的，不計(jì)入境內(nèi)居住天數(shù)；連續(xù)居住“滿六 年”的年限從2019 年1 月 1 日起計(jì)算，2019 年之前的年限不再納入計(jì)算范圍。? ?這樣一來，在境內(nèi)工作的境外人士（包括港澳臺(tái)居民）的境外所得免稅條件比原來就更為寬 松了。? ?2．問：境外人士（包括港澳臺(tái)居民）在境內(nèi)居住的天數(shù)如何計(jì)算？? ?答：按照《公告》規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)停留的當(dāng)天滿24 小時(shí)的，計(jì)入境內(nèi)居住天數(shù)；不足24 小時(shí)的，不計(jì)入境內(nèi)居住天數(shù)。? ?舉例來說，李先生為香港居民，在深圳工作，每周一早上來深圳上班，周五晚上回香港。周 一和周五當(dāng)天停留都不足 24 小時(shí)，因此不計(jì)入境內(nèi)居住天數(shù)，再加上周六、周日 2 天也不計(jì)入，這 樣，每周可計(jì)入的天數(shù)僅為 3 天，按全年52 周計(jì)算，李先生全年在境內(nèi)居住天數(shù)為156 天，未超過183 天，不構(gòu)成居民個(gè)人，李先生取得的全部境外所得，就可免繳個(gè)人所得稅。? ?3．問：境外人士（包括港澳臺(tái)居民）在境內(nèi)連續(xù)居住“滿六年”，從哪一年開始起算？? ?答：按照《公告》規(guī)定，在境內(nèi)居住累計(jì)滿 183 天的年度連續(xù)“滿六年”的起點(diǎn)，是自 2019 年（含）以后年度開始計(jì)算，2018 年（含）之前已經(jīng)居住的年度一律“清零”，不計(jì)算在內(nèi)。按此規(guī) 定，2024 年（含）之前，所有無住所個(gè)人在境內(nèi)居住年限都不滿六年，其取得境外支付的境外所得都 能享受免稅優(yōu)惠。此外，自 2019 年起任一年度如果有單次離境超過30 天的情形，此前連續(xù)年限“清 零”，重新計(jì)算。? ?舉例來說，張先生為香港居民，2013 年1 月1 日來深圳工作，2026 年8 月30 日回到香港 工作，在此期間，除 2025 年2 月1 日至 3 月15 日臨時(shí)回香港處理公務(wù)外，其余時(shí)間一直停留在深 圳。? ?張先生在境內(nèi)居住累計(jì)滿183 天的年度，如果從 2013 年開始計(jì)算，實(shí)際上已經(jīng)滿六年，但 是由于 2018 年之前的年限一律“清零”，自2019 年開始計(jì)算，因此，2019 年至2024 年期間，張 先生在境內(nèi)居住累計(jì)滿183 天的年度連續(xù)不滿六年，其取得的境外支付的境外所得，就可免繳個(gè)人所 得稅。? ?2025 年，張先生在境內(nèi)居住滿 183 天，且從2019 年開始計(jì)算，他在境內(nèi)居住累計(jì)滿 183 天的年度已經(jīng)連續(xù)滿六年（2019 年至2024 年），且沒有單次離境超過 30 天的情形，2025 年，張 先生應(yīng)就在境內(nèi)和境外取得的所得繳納個(gè)人所得稅。? ?2026 年，由于張先生 2025 年有單次離境超過 30 天的情形（2025 年 2 月1 日至3 月15 日），其在內(nèi)地居住累計(jì)滿 183 天的連續(xù)年限清零，重新起算，2026 年當(dāng)年張先生取得的境外支付 的境外所得，可以免繳個(gè)人所得稅。?
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? 財(cái)政部 稅務(wù)總局?
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